文 中国农业大学会计系副教授 葛长银

11月20日国务院常务会听取个人所得税改革情况汇报，并确定有关税收优惠政策减轻纳税人负担。会议决定，为了进一步减轻纳税人的负担，两年内综合所得年收入不超12万的纳税人将免除汇算清缴义务。会议还要求加强相关政策解读，简化操作流程，优化办税服务，便利纳税人依法纳税。

这个利好消息立马刷屏，表明中央细致入微的纳税政策指引直达民心。两年内免除12万年所得人群的汇算清缴，既是“以人民为中心”发展理念的具体体现，也是我国“合理有序建立个税年度汇算清缴制度”分步走的策略（普遍让纳税人汇算清缴不现实），更是减轻广大纳税人工作量的重要举措。

在此有必要提醒财税部门在出台具体政策时，要把中央减负精神落实到位，一要减轻纳税人的政策遵从成本，二要保证纳税人的实际税负不增加——即是否汇算清缴个税要遵从纳税人实际情况，不能一刀切，因为在现行个税新政下，年综合所得12万以下的纳税群体，很多人需要通过汇算清缴退税。

针对纳税人的综合所得，目前执行的是预扣预交制度，其中工资、薪金按3%至45%的税率预扣预交；劳务报酬按20%至40%的税率预扣预交；稿酬和特许权使用费按20%的税率预扣预交——稿酬减征30%，但实际税负也达到11.2%。预扣预交制度对高收入人群来说，是“先少交后多交”，即年终按全年所得适用的税率算总账，补交税款；但对低收入人群来说，是“先多交后少交或不交”，需要通过年终汇算清缴办理退税。

比如，季节性生产企业的员工全年取得12万元，若上半年生产旺季领取9万元，大致要按10%的税率预扣预交税款；但下半年是淡季，只领取3万元，不纳税。这中间肯定存在多纳税问题，因此要通过年终汇算清缴退个税，保证纳税人的权益。

再比如，单独取得劳务报酬的群体，假设全年取得12万元，每月取得1万元，平时按16%（20%的税率减除20%的成本）预扣预交，但全年的减项有6万元免征额，2个孩子2.4万元养育费，老人1.2万元赡养费，再加上房租等，全年实际计税所得不到2万元，税率适用3%，远远低于16%，这低于的部分也只有通过汇算清缴才能退回来。

又比如全年取得12万以下稿酬或特许权使用费的“混搭”收入的群体，稿酬按11.2%预扣预交，特许权使用费按16%预扣预交，但纳税人扣除免征额、孩子养育费、老人赡养费、房租等项目后，实际税负也会低于预扣预交的比率，也只有通过汇算清缴才能办理退税。

总之，对于年综合所得12万以下的纳税人，不论是单一收入的工薪族，还是取得“混搭”所得的纳税人，都存在“先多交后少交或不交”的实际情况，中央的会议精神是减负，切不可因“免除汇算清缴”而增加了他们的税负，这是政策制定者要切实执行的。为此建议：年收入12万元以下是否汇算清缴个税要遵从纳税人实际情况，不要简单粗暴地“一刀切”。